第五章   进出口税费

考情分析：

加工贸易缓税利息

             加工贸易企业应当为进口料件提供保证金或中国银行出具的保付保函。

   （一）规定

         1．加工贸易保税货物在规定期限内全部出口，由海关通知中国银行将保证金及利息全部退还。

         2．加工贸易保税货物在规定期限未能出口或批准内销，征收补征税款+缓税利息，违规内销，还征滞纳金。

   （二）计息期限

         1．加工贸易保税料件或制成品经批准内销的，缓税利息计息期限为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日至海关填发税款缴款书之日。

         2．加工贸易E类电子账册项下的料件或制成品内销时，起始日期为内销料件或制成品所对应电子账册的最近一次核销日期的次日（若核销日期为空，则为电子账册的首批料件进口日）。

         3．加工贸易保税料件或制成品未经批准擅自内销，违反海关监管规定的，缓税利息计息期限为内销料件或制成品所对应的加工贸易合同项下首批料件进口之日至保税料件或制成品内销之日，内销之日无法确定的至海关发现之日。

   （三）计算公式

         缓税利息=补征税款×计息期限×活期存款储蓄年利息率/360

滞纳金的计算

        按照规定，海关征收的关税、进口环节增值税和消费税、船舶吨税，如纳税义务人或其代理人逾期缴纳税款的，应缴纳税款滞纳金。

其计算公式为：

          关税滞纳金金额=滞纳的关税税额×0.5%×滞纳天数

          进口环节税滞纳金金额=滞纳的进口环节税税额×0.5%×滞纳天数

    根据《海关法》的规定，进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之起15日内缴纳税款；逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算，当天不计入。缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作日。如果税款缴纳期限内含有的星期六、星期天或法定节假日不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定节假日一并计算。

法定减免税

        法定减免或免征关税

   （一）关税税额在人民币50元以下的一票货物；

   （二）无商业价值的广告品和货物样；

   （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；

   （四）在海关放行前遭受损坏或者损失的货物；

   （五）进出境运输工具运载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；

   （六）中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品；

   （七）法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。

税款退还

   （一）退税的范围

         （1）已缴纳进口关税和进口环节税税款的进口货物，因品质或者规格原因原状退货复运出境的；

         （2）已缴纳出口关税的出口货物，因品质或者规格原因原状退货复运进境的，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；

         （3）已缴纳出口关税的货物，因故未装运出口申报退关的；

         （4）散装进出口货物发生短卸、短装并已征税放行的，如果该货物的发货人、承运人或者保险公司已对短卸、短装部分退还或者

              赔偿相应贷款的，纳税义务人可以向海关申请退还进口或者出口短卸、短装部分的相应税款；

         （5）进出口货物因残损、品质不良、规格不符的原因，由进出口货物的收发货人、承运人或者保险公司赔偿相应货款的，纳税义

              务人可以向海关申请退还赔偿货款部分的相应税款；

         （6）因海关误征，致使纳税义务人多缴税款的。

退税的期限及要求

         （1）海关发现多征税的，应立即通知纳税人办理退还手续。

         （2）纳税义务人发现多征税的，自缴纳税款之日起1年内要求海关退还多征税款+利息，利息按海关填发收入退还书之日中国人民

银行规定的活期储蓄利息计算；利息期限自纳税义务人缴款之日起至海关填发收入退还书之日至。

         （3）进口环节增值税已予抵缴的除国家另有规定外不予以退还；已征收的滞纳金不予退还。

         （4）海关应自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税义务人办理退还手续；纳税义务人自收到通知之日起3个月内办理有关

              退税手续。

         （5）退税在原征税海关办理。

进口关税税款的计算

      海关按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。目前，我国对进口关税采

用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行5%—40%

的滑准税（含加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销征收手续）。

        1．从价关税

          （1）从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。

          （2）计算公式

               应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率

               减税征收的进口关税税率=完税价格×减按进口关税税率

          （3）计算程序

               ①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

               ②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

               ③根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的CIF价格；

               ④根据汇率使用原则，将以外币计价的CIF价格折算成人民币（完税价格）；

               ⑤按照计算公式正确计算应征税款。

          （4）计算实例

               实例一：

                   国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为１美元＝人民币８.２元，

计算应征进口关税。

计算方法：

　　确定税则归类，汽缸容量２,000cc的小轿车归入税目税号8703.2314；

　　原产国日本适用最惠国税率２８％；

　　审定完税价格为125,800美元（120,000.00美元＋5,000美元＋800美元）；

　　将外币价格折算成人民币为1,031.560.00元；

　　应征进口关税税额＝完税价格×法定进口关税税率

　　　　　　　　　　＝1,031,560.00×２８％

　　　　　　　　　　＝288,836.80（元）

从量关税

（1）从量关税

         从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计征的关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以第单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。

（2）计算公式

     应征进口关税税额=货物数量×单位税额

（3）计算程序

①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

③确定其实际进口量；

④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格（计征进口环节增值税时需要）；

⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币（完税价格）；

⑥按照计算公式正确计算应征税款。

          （4）计算实例

               实例三：

                   国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50,400卷（宽度35毫米，长度不超2米），成交价格合计为CIF境内某口岸10.00港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币1.1元，计算应征进口关税。

               计算方法：

                   确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号3702.5410；

                   原产地香港适用最惠国税率30/平方米；

                   确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷（以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米）= 2,910.6平方米；

                   审定完税价格为504,000港币；

                   将外币总价格折算成人民币为554,400.00元（计征进口环节增值税时需要）；  

                   应征进口关税税额=货物数量×单位税额

                                   =2,910.6平方米×30元/平方米

                                   =87,318.00（元）

复合关税

          （1）复合关税

               复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。

          （2）计算公式

               应征进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率

          （3）计算程序

               ①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

               ②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；

               ③确定其实际进口量；

               ④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；

               ⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；

               ⑥按照计算公式正确计算应征税款。

          （4）计算实例

               实例四：

                   国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台

               成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。

               计算方法：

                   确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525.3091；

                   原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；

      CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税；

          确定后成交价格合计为80,000美元（每台4,000美元的20台）和104,000美元（每台5,200美元的20台）；

          将外币价格折算成人民币为656,000元和852,800元；

          按照计算公式分别计算进口关税税款。

          单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率

                              =656,000.00×35%

                              =229,600.00（元）

          复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率

                          =(20×12,960元/台)+ (852,800.00×3%)

                          =259,200.00+25,584.00

                          =284,784.00(元)

          合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额

                          =229,600.00+284,784.00

                          =514,384.00(元)

滑准关税

  （1）计算公式

       计算关税税率：

       自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花（税号52010000），实行5%—40%的滑准税。当配额外进口棉花完税价格高于或等于10,746元/吨时，暂定关税优惠税率为5%，当配额外进口棉花完税价格低于10,746元/吨时，暂定关税优惠税率为5%，当配额外进口棉花完税价格低于10,746元/吨时，暂定关税优惠税率按下述公式计算：

          INT[(1－P1/Pi×E－1)×1000+0.5]

                   Ri= 1000            (Ri≤40%)                            

            其中：Ri—暂定关税税率，当Ri按上式计算值高于40%时，取值40%

                  E—美元汇率

                  Pi—关税完税价格（美元）

                  Pi—常数，为11283

                  INT—取整函数（即小数点后面的数一律舍去）

            应征税款计算公式：应征进口关税税额=完税价格×关税税率

             ........

进口环节税的计算

   （一）消费税税款的计算

        （1）计算公式

             ①从价征收的消费税按照组成的计税价格计算。其计算公式为：

               应纳税额=组成计税价格×消费税税率

                               关税完税价格+关税税额

               组成计税价格=

                                   1－消费税税率

             ②从量征收的消费税的计算公式为：

               应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额

             ③同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为：

               应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率

         （2）计算程序

              ①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；

              ②根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率；

              ③根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格；

              ④根据汇率使用原则，将外币折算成人民币（完税价格）；

              ⑤按照计算公式正确计算消费税税款。

税率适用原则

      2006年税则税目总数为7605个，06年进口关税水平为9.9%。

分为：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率、暂定税率。

1．进口税率适用原则：从低计征

      原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物；原产于我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物；原产于我国境内的进口货物，适用最惠国税率。

      原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物，适用协定税率。

      原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率。

      上述之外的国家或地区的进口货物；原产地不明的进口货物，适用普通税率。

2．出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。

非优惠原产地认定标准

          （1）完全获得标准

              ①在该国（地区）出生并饲养的活的动物；

              ②在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物；

              ③从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品；

              ④在该国（地区）收获的植物和植物产品；

              ⑤在该国（地区）采掘的矿物；

              ⑥在该国（地区）获得的除上述①—⑤项范围之外的其他天然生成的物品；

              ⑦在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收用作材料的废碎料；

              ⑧在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料；

              ⑨由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品；

              ⑩在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第⑨项所列物品获得的产品；

              ⑾从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品；

              ⑿在该国（地区）完全从上述①—⑾项所列物品中生产的产品。

原产地预确定制度

进口货物的收货人或经营单位可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定，需提供以下材料：

 1．申请人的身份证明文件；

 2．能说明将要进口货物情况的有关文件资料，包括进口货物的商品名称、规格、型号、税则号列、产品说明书等；出口国（地区）或者 货物原产地的有关机构签发的原产地证书或其他认定证明；进口货物所使用的原材料的资料；能说明进口货物的生产加工工序、流程 、工艺、加工地点以及加工增值等情况说明资料；

3．说明该项交易情况的文件材料；

4．海关要求提供的其他文件资料。

特殊进口货物完税价格的审定

          1．加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法

          2．出口加工区内加工企业内销制成品估价办法

          3．保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法

          4．从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物的估价方法

            

出口货物完税价格的审定

   （一）出口货物的完税价格    以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费。

   （二）出口货物的成交价格    货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。

   （三）不计入的税收、费用

          1．出口关税；

          2．在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；

          3．在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

   （四）出口货物其他估价方法

          1．同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；

          2．同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；

          3．根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费

             计算所得的价格；

          4．按照合理方法估定的价格。

         出口货物完税价格的计算公式如下：

         出口货物完税价格=FOB（中国境内口岸）－出口关税=FOB（中国境内口岸）/1＋出口关税税率

纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务

   （一）权利

          1．要求具保放行货物的权利，即在海关审查确定进出口货物的完税价格期间，纳税义务人可以在依法向海关提供担保，先行提取货物。

          2．估价方法的选择权，即如果纳税义务人向海关白日提供有关资料后，可以提出申请，颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法和适用次序。

          3．对海关如何确定进出口货物完税价格和知情权，即纳税义务人可以提出书面申请，要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。

          4．对海关估价决定的申诉权，即依法向上一级海关申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼的权利。

   （三）义务

          1．如实提供单证及其他相关资料的义务，即纳税义务人向海关申报时，应当按照《审价办法》的有关规定，向海关如实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证。根据海关要求，纳税义务人还应当如实提供与货物买卖有关的支付凭证以及证明申报价格真实、准确的其他商业单证、书面资料和电子数据。

          2．如实申报及举证的义务，即货物买卖中发生《审价办法》规定中所列的价格调整项目的，纳税义务人应当如实向海关申报。价格调整项目如果需要分摊计算的，纳税义务人应当根据客观量化的标准进行分摊，并同时向海关白日提供分摊的依据。

          3．举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务，即买卖双方之间虽然存在特殊关系，但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时，应提供相关资料，以证明其成交价格符合《审价办法》的规定。

进口货物原产地的确定

   （一）原产地规则的含义

             各国为了适应国际贸易的需要，并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施，按一定的标准确定进口商品的原产地（标准就是原产地规则）。

             WTO《原产地规则协议》： 一国（地区）为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。

   （二）类别

        1．优惠原产地规则：一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地规则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。   （一般通过多边或双边协定形式制定）即“协定原产地规则”。亚太贸易协定》、《框架协议》、《CEPA香港》、《CEPA澳门》、《早期收获协议》、三个《换文》等。

        2．非优惠原产地规则：一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。（自主原产地规则）为了实施最惠国待遇、反倾销、反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动而认定的标准。

   （三）原产地认定标准

         分为：完全获得标准： 货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造品。

               不完全获得标准：货物的生产制造有两个及以上国家（地区）介入。

        1．优惠原产地认定标准

           （1）完全获得标准：

               ①在该国（地区）领土或领海开采的矿产品；

              ②在该国（地区）领土或领海收获或采集的植物产品；

              ③在该国（地区）领土出土和饲养的活动物及从其所得产品；

              ④在该国（地区）领土或领海狩猎或捕捞所得的产品；

              ⑤由该国（地区）船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品；

              ⑥该国（地区）加工船加工的前述第⑤项所列物品所得的产品；

              ⑦在该国（地区）收集的仅适用于原材料回收的废旧物品；

              ⑧该国（地区）加工制造过程中产生的废碎料；

              ⑨该国（地区）利用上述①—⑧项所列产品加工所得的产品。

              .........